Две страны могут облагать один и тот же доход, и сеть международных договоров существует, чтобы это прекратить. Чего договоры не делают — так это не превращают освобождение в автоматическое.
В Украине зачёт иностранного налога упирается в три ограничения подряд. Каждое отсекает часть выгоды, которую инвестор считает уже полученной.
Ограничение первое: документ
Для зачёта нужна справка компетентного налогового органа страны, где возник доход, с указанием суммы уплаченного налога и базы либо объекта налогообложения, легализованная — консульской легализацией или апостилем — в этой стране.
Годовой отчёт брокера таким документом не является. Форма 1042-S не является. Расчётный лист не является. Всё это подтверждает удержание, а зачёт требует подтверждения от самого налогового органа, которое обычно нужно запрашивать, ждать месяцами, а иногда оно выдаётся в форме, украинское требование не удовлетворяющей.
Именно здесь погибает большинство заявок на зачёт — не в отказе, а в отсутствии подтверждения к сроку.
Ограничение второе: потолок
Зачёт не может превышать украинский налог, который был бы уплачен с того же дохода.
| Позиция | Сумма |
|---|---|
| Дивиденд США, валовой | 1 000 $ |
| Удержано в США по договору | 150 $ (15%) |
| Украинский НДФЛ с иностранного дивиденда | 90 $ (9%) |
| Разрешённый зачёт | 90 $ |
| Излишек иностранного налога | 60 $, не возвращается |
| Украинский военный сбор | 50 $, к уплате |
Шестьдесят долларов из ста пятидесяти не делают ничего. Они не возвращаются, не переносятся и не вычитаются. Там, где иностранная ставка выше украинской, более высокая ставка — просто та, которую вы заплатили.
Ограничение третье: сбор
Зачёт применяется к налогу на доходы физических лиц. Военный сбор 5% — отдельное обязательство, и никакое иностранное удержание его не уменьшает.
В примере выше 150 долларов уже ушли в бюджет США, украинский НДФЛ закрыт полностью, а 50 долларов Украине всё равно причитаются. Инвестор, рассуждающий «уже удержали 15%, это больше украинских 9%, значит ничего не должен», приходит к неверному выводу вполне логичным путём.
Под всем этим — резидентство
Ни одно из перечисленного не касается того, кто не является налоговым резидентом Украины, и поэтому вопрос резидентства решается первым, а не последним.
Резидентство не определяется одним подсчётом дней. Критерии применяются по очереди: постоянное жильё, затем центр жизненных интересов — семья, экономические связи, расположение бизнеса и имущества, — затем гражданство. Человек, уехавший из Украины и проводящий за границей более 183 дней, но сохранивший здесь семью, имущество и источники дохода, может оставаться украинским резидентом по критерию центра интересов.
Двойное резидентство разрешается по правилам договора, и разрешается по фактам, а не по заявленному в декларации предпочтению.
Как это читать
Модель, с которой живёт большинство инвесторов, — «заплатил там — значит не плачу здесь» — верна в общих чертах и неверна в каждой детали, которая стоит денег. На практике освобождение частичное, обусловлено документом, получение которого требует реальных усилий, и молчит примерно о пятой части обязательства.
Рабочая последовательность такая: сначала определить резидентство, затем заказать справку заранее, а не в момент подачи, затем посчитать зачёт как меньшую из двух сумм налога, затем уплатить военный сбор в любом случае. Отношение к справке как к весенней задаче — это способ превратить законный зачёт в неподтверждённый.